e-Withholding Tax 2569–2570: อัตรา 1% ขอบเขต และวิธีใช้

1) e-WHT คืออะไร และทำไมจึงไม่ใช่ข้อบังคับ

มาตรา 3 ปัณรส ที่เพิ่มโดยกฎหมายแก้ไขประมวลรัษฎากรฉบับที่ 48 (ใช้บังคับปี 2562) เปิดให้ผู้มีหน้าที่นำส่งภาษีหัก ณ ที่จ่าย ภาษีเงินได้ และภาษีมูลค่าเพิ่ม นำส่งผ่านผู้ให้บริการนำส่งเงินภาษีตามวิธีที่อธิบดีกำหนดได้ เอกสารสัมมนากองกฎหมายกรมสรรพากรอธิบายว่าผู้มีหน้าที่นำส่งเลือกได้ระหว่างการนำส่งตามปกติกับการนำส่งทันทีพร้อมการโอนเงิน หากเลือกวิธีหลังให้ถือว่าได้ยื่นแบบนำส่งตามกฎหมายแล้ว และหากนำส่งไม่ครบยังนำส่งส่วนที่ขาดด้วยวิธีปกติภายในกำหนดเวลาได้

คู่มือภาษีหัก ณ ที่จ่ายสำหรับ SME ของกรมสรรพากรสรุปว่า ผู้จ่ายเงินที่ใช้ e-WHT ไม่ต้องยื่นแบบภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายและไม่ต้องออกหนังสือรับรองตามมาตรา 50 ทวิ สำหรับรายการที่นำส่งผ่านระบบ ธนาคารของผู้จ่ายโอนเงินให้ผู้รับ ส่งเงินภาษีและข้อมูลให้กรมสรรพากร และผู้รับตรวจข้อมูลการถูกหักภาษีได้จากระบบของกรมสรรพากร ระบบครอบคลุมทั้งภาษีที่หักตามมาตรา 50 มาตรา 70 และมาตรา 70 ทวิ รวมถึงภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำส่งแทนผู้ประกอบการต่างประเทศ

ณ วันที่ทบทวน (8 พ.ย. 2569) ไม่พบกฎหมาย ประกาศ หรือข่าวกรมสรรพากรที่บังคับให้กิจการใช้ e-WHT ตั้งแต่ปี 2570 หรือกำหนดเกณฑ์ยอดหักภาษีขั้นต่ำ สิ่งที่มีผลจริงคือแรงจูงใจด้านอัตราภาษีและสิทธิหักรายจ่ายเพิ่ม ซึ่งมีวันสิ้นสุด 31 ธันวาคม 2570

• กรมสรรพากร — เอกสารสัมมนา รู้ทันกฎหมายใหม่ (หัวข้อ e-WHT ตาม พ.ร.บ.ฉบับที่ 48)
• กรมสรรพากร — คู่มือ SME ทำความรู้จักภาษีหัก ณ ที่จ่าย (หน้า 37–38 ระบบ e-WHT)
• กรมสรรพากร — ระบบงานภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย (WHT)

2) ฐานกฎหมายของอัตรา 1% และช่วงเวลาที่ใช้

คณะรัฐมนตรีมีมติเมื่อ 16 มิถุนายน 2569 ให้ขยายมาตรการภาษีเพื่อส่งเสริมระบบภาษีอิเล็กทรอนิกส์ 2 มาตรการออกไปอีก 2 ปี ตามข่าวกรมสรรพากรที่ 14/2569 ต่อมากฎกระทรวงฉบับที่ 402 (พ.ศ. 2569) ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อ 9 ตุลาคม 2569 แก้ไขกฎกระทรวงฉบับที่ 144 (พ.ศ. 2522) ให้หักภาษีร้อยละ 1.0 สำหรับเงินได้ที่กำหนดซึ่งจ่ายตั้งแต่ 1 มกราคม 2569 ถึง 31 ธันวาคม 2570 โดยมีเงื่อนไขว่าผู้มีหน้าที่นำส่งได้ดำเนินการตามวิธีนำส่งที่กำหนดตามมาตรา 3 ปัณรส

เพราะกฎกระทรวงประกาศในเดือนตุลาคมแต่ใช้กับเงินได้ที่จ่ายตั้งแต่ต้นปี รายการที่จ่ายผ่าน e-WHT ก่อนวันประกาศและถูกหักในอัตราเดิมไม่ได้กลายเป็นภาษีที่หักไว้ผิดโดยอัตโนมัติ ผู้รับเงินนำภาษีที่ถูกหักไปเครดิตในแบบแสดงรายการประจำปีได้ตามปกติ กิจการไม่ควรแก้ไขรายการที่นำส่งแล้วย้อนหลังเพียงเพราะข่าวประชาสัมพันธ์ ให้ตรวจแนวปฏิบัติของกรมสรรพากรและธนาคารก่อน

• กฎกระทรวงฉบับที่ 402 (พ.ศ. 2569) ราชกิจจานุเบกษา 9 ต.ค. 2569 (PDF)
• ข่าวกรมสรรพากร ปชส. 14/2569 ขยายมาตรการภาษีอิเล็กทรอนิกส์ (PDF)
• สำนักงานสรรพากรพื้นที่สระบุรี — แจ้งการประกาศกฎกระทรวงลดอัตรา e-WHT

3) เงินได้ที่ลดเหลือ 1% และรายการที่ไม่ได้ลด

กฎกระทรวงฉบับที่ 402 กำหนดเงินได้ 7 กลุ่ม ทุกกลุ่มไม่รวมมูลนิธิหรือสมาคมที่ประกอบกิจการซึ่งมีรายได้ และองค์การการกุศลสาธารณะตามมาตรา 47(7)(ข) ซึ่งมีกฎการหักของตนเอง กลุ่มที่ครอบคลุมได้แก่ (ก) เงินได้ตามมาตรา 40(2) ที่จ่ายให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล (ข) เงินได้ตามมาตรา 40(3) เฉพาะค่าแห่งกู๊ดวิลล์ ค่าแห่งลิขสิทธิ์ หรือสิทธิอย่างอื่นที่จ่ายให้นิติบุคคล (ค) ค่าเช่าตามมาตรา 40(5)(ก) ยกเว้นค่าเช่าเรือตามกฎหมายส่งเสริมการพาณิชยนาวีที่ใช้ขนส่งสินค้าระหว่างประเทศ (ง) ค่าวิชาชีพอิสระและค่ารับเหมาตามมาตรา 40(6) และ 40(7) (จ) รางวัลประกวด แข่งขัน หรือชิงโชค (ฉ) ค่าแสดงของนักแสดงสาธารณะที่มีภูมิลำเนาในไทย และ (ช) เงินได้มาตรา 40(8) จากการจ้างทำของ รางวัลหรือส่วนลดส่งเสริมการขาย ค่าโฆษณา และค่าบริการอื่น โดยไม่รวมค่าบริการโรงแรม ค่าบริการภัตตาคาร และเบี้ยประกันชีวิต

รายการที่ไม่ได้ลด: ค่าจ้างและเงินได้ตามมาตรา 40(1) และ 40(2) ที่จ่ายให้บุคคลธรรมดาซึ่งหักตามมาตรา 50(1) ด้วยอัตราก้าวหน้า ค่าขนส่งและเบี้ยประกันวินาศภัยซึ่งเดิมหักร้อยละ 1 อยู่แล้ว และเงินที่จ่ายให้นิติบุคคลต่างประเทศตามมาตรา 70 ซึ่งอัตราร้อยละ 15 หรือ 10 กำหนดในประมวลรัษฎากรหรืออนุสัญญาภาษีซ้อน ไม่ได้มาจากกฎกระทรวงฉบับที่ 144 ผู้จ่ายยังใช้ e-WHT นำส่งภาษีตามมาตรา 70 และ ภ.พ.36 ได้ แต่ด้วยอัตราเดิม

ตัวอย่าง C (รายการจ่ายในเดือนเดียวของบริษัทหนึ่ง): ค่าที่ปรึกษาให้บริษัทในไทย 200,000 บาท หักผ่าน e-WHT 2,000 บาท แทน 6,000 บาท ค่าโฆษณาให้เอเจนซีในไทย 50,000 บาท หัก 500 บาท แทน 1,000 บาท ค่าขนส่ง 30,000 บาท หัก 300 บาทเท่าเดิม ค่าใช้สิทธิโปรแกรมที่จ่ายไปยังบริษัทในต่างประเทศ 100,000 บาท ยังหักร้อยละ 15 เท่ากับ 15,000 บาทหากอนุสัญญาภาษีซ้อนไม่ได้ให้อัตราต่ำกว่า และค่าห้องจัดสัมมนาในโรงแรมไม่ต้องหักภาษี รวมภาษีที่หักผ่าน e-WHT สำหรับสามรายการแรก 2,800 บาท

• •ค่าบริการ ค่าจ้างทำของ ค่าวิชาชีพ และค่าส่งเสริมการขาย: เดิม 3% เหลือ 1%
• •ค่าเช่า รางวัล และค่าแสดงของนักแสดงสาธารณะในไทย: เดิม 5% เหลือ 1%
• •ค่าโฆษณา: เดิม 2% เหลือ 1%
• •ค่าขนส่งและเบี้ยประกันวินาศภัย: 1% เท่าเดิม
• •เงินเดือนและเงินที่จ่ายไปต่างประเทศ: ไม่อยู่ในขอบเขตการลดอัตรา

• คำสั่งกรมสรรพากร ท.ป.4/2528 อัตราหักภาษี ณ ที่จ่ายปกติ
• กฎกระทรวงฉบับที่ 402 (พ.ศ. 2569) รายการเงินได้ (ก)–(ช) (PDF)

4) ผลต่อกระแสเงินสดของผู้จ่ายและผู้รับ

อัตราที่ลดลงไม่ได้ลดภาษีเงินได้ของผู้รับ ภาษีหัก ณ ที่จ่ายเป็นการเก็บล่วงหน้าที่ผู้รับนำไปเครดิตในแบบ ภ.ง.ด.50 หรือ ภ.ง.ด.90 ต้นทุนรวมของผู้จ่ายเท่าเดิม สิ่งที่เปลี่ยนคือผู้รับได้เงินสดมากขึ้นในวันรับ และเครดิตภาษีปลายปีลดลง ผู้รับที่เคยได้คืนภาษีทุกปีอาจกลายเป็นต้องชำระเพิ่มตอนยื่นแบบ

ตัวอย่าง A: บริษัทจ่ายค่าบริการให้บริษัทอื่น 100,000 บาท บวก VAT 7,000 บาท ถ้าจ่ายตามปกติ หักร้อยละ 3 จากยอดก่อน VAT เท่ากับ 3,000 บาท ผู้รับได้เงิน 104,000 บาท ถ้าจ่ายผ่าน e-WHT หัก 1,000 บาท ผู้รับได้ 106,000 บาท ผู้จ่ายมีต้นทุนรวม 107,000 บาทเท่ากันทั้งสองวิธี และไม่ต้องยื่น ภ.ง.ด.53 หรือออกหนังสือรับรองสำหรับรายการนี้

ตัวอย่าง B: บริษัทเช่าสำนักงานจากเจ้าของอาคารที่เป็นบุคคลธรรมดาเดือนละ 50,000 บาท ทั้งปี 600,000 บาท ตามปกติหักร้อยละ 5 รวม 30,000 บาท ผ่าน e-WHT หักร้อยละ 1 รวม 6,000 บาท สมมติเจ้าของอาคารมีเพียงรายได้นี้ หักค่าใช้จ่ายเหมาร้อยละ 30 สำหรับค่าเช่าอาคาร 180,000 บาท และค่าลดหย่อนส่วนตัว 60,000 บาท จะได้เงินได้สุทธิ 360,000 บาท ภาษีตามอัตราก้าวหน้า 13,500 บาท ถ้าถูกหักตามปกติเจ้าของอาคารได้คืน 16,500 บาท ถ้าถูกหักผ่าน e-WHT ต้องชำระเพิ่ม 7,500 บาทตอนยื่น ภ.ง.ด.90 ภาษีสุดท้ายเท่ากันทั้งสองกรณี

• •แจ้งคู่ค้าล่วงหน้าเมื่อเปลี่ยนเป็น e-WHT เพราะยอดเงินที่ได้รับและหลักฐานการถูกหักภาษีเปลี่ยนรูปแบบ
• •ผู้รับที่เป็นบุคคลธรรมดาควรกันเงินส่วนต่างไว้สำหรับภาษีปลายปี
• •ผู้รับที่เป็นนิติบุคคลควรตั้งขั้นตอนดึงข้อมูลภาษีที่ถูกหักจากระบบกรมสรรพากรมากระทบกับบัญชีภาษีถูกหัก ณ ที่จ่าย

• ตัวบทภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา มาตรา 38–64 ประมวลรัษฎากร

5) ข้อผิดพลาดที่พบบ่อยและจุดควบคุม

การโอนเงินผ่านแอปธนาคารหรือระบบ cash management ตามปกติไม่ใช่ e-WHT ต้องส่งคำสั่งจ่ายพร้อมข้อมูลภาษีผ่านบริการ e-WHT ของธนาคารที่ได้รับอนุมัติจากกรมสรรพากร ถ้ารายการไม่ผ่านบริการนี้ ต้องใช้อัตราปกติ ยื่น ภ.ง.ด.3 หรือ ภ.ง.ด.53 และออกหนังสือรับรองเหมือนเดิม ความผิดพลาดที่พบบ่อยคือหักร้อยละ 1 แล้วยื่นแบบตามปกติ ซึ่งทำให้หักขาด

ตัวอย่าง E: บริษัทจ่ายเงินให้ผู้รับจ้างทำงานบริการเป็นเงิน 100,000 บาทด้วยการโอนปกติ หักไว้ร้อยละ 1 เท่ากับ 1,000 บาท และยื่น ภ.ง.ด.53 ทางอินเทอร์เน็ตภายในวันที่ 15 พฤศจิกายน 2569 อัตราที่ถูกต้องคือร้อยละ 3 จึงหักขาด 2,000 บาท เมื่อพบและยื่นเพิ่มเติมวันที่ 20 มกราคม 2570 มาตรา 27 คิดเงินเพิ่มเดือนละร้อยละ 1.5 โดยเศษของเดือนนับเป็นหนึ่งเดือน กรณีนี้นับได้ 3 เดือน เป็นเงิน 90 บาท นอกจากนี้ ตามมาตรา 54 ผู้จ่ายที่หักไม่ครบต้องร่วมรับผิดในภาษีส่วนนั้นกับผู้รับ และผู้จ่ายต้องเรียกเงิน 2,000 บาทคืนจากผู้รับเองตามข้อตกลง

จุดควบคุมที่ควรมี: ทะเบียนผู้รับเงินที่มีเลขผู้เสียภาษี สาขา และประเภทผู้รับ (บุคคลธรรมดา นิติบุคคล มูลนิธิ ต่างประเทศ) ตารางจับคู่ประเภทค่าใช้จ่ายกับรหัสเงินได้ของธนาคาร ผู้อนุมัติประเภทเงินได้ก่อนส่งไฟล์ และการกระทบยอดรายงาน e-WHT ของธนาคารกับบัญชีภาษีหัก ณ ที่จ่ายทุกเดือน รายการที่ใช้ e-WHT กับรายการที่ยื่นแบบตามปกติต้องแยกรายงานกัน เพื่อไม่ให้ยื่นซ้ำหรือตกหล่น

• ประมวลรัษฎากร มาตรา 14–27 รวมเงินเพิ่มตามมาตรา 27
• ประมวลรัษฎากร มาตรา 38–64 รวมความรับผิดของผู้จ่ายตามมาตรา 54

6) สิทธิหักรายจ่ายเพิ่มสำหรับระบบนำส่งภาษีตามพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 808)

พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 808) พ.ศ. 2569 ซึ่งลงราชกิจจานุเบกษาวันที่ 12 ตุลาคม 2569 ยกเว้นภาษีเงินได้ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลสำหรับเงินได้เท่ากับร้อยละ 100 ของรายจ่ายที่จ่ายจริงตั้งแต่ 1 มกราคม 2569 ถึง 31 ธันวาคม 2570 ผลคือหักได้รวม 2 เท่าของรายจ่าย มาตรา 5 ใช้กับรายจ่ายลงทุนในระบบการนำส่งภาษี โปรแกรมคอมพิวเตอร์ อุปกรณ์เก็บใบรับรองอิเล็กทรอนิกส์ และคอมพิวเตอร์ที่ใช้เพื่อนำส่งภาษีหัก ณ ที่จ่าย ภาษีเงินได้ หรือ VAT ตามมาตรา 3 ปัณรส ส่วนมาตรา 7(2) ใช้กับค่าบริการที่จ่ายให้ผู้ให้บริการนำส่งเงินภาษี ค่าบริการใบรับรองอิเล็กทรอนิกส์ และพื้นที่เก็บข้อมูลเพื่อการนำส่งภาษี

มาตรา 6 กำหนดว่าทรัพย์สินต้องไม่เคยใช้งานมาก่อน เป็นทรัพย์สินที่หักค่าสึกหรอได้ตามมาตรา 65 ทวิ (2) ได้มาและพร้อมใช้ภายใน 31 ธันวาคม 2570 อยู่ในราชอาณาจักร ใช้งานไม่น้อยกว่า 3 รอบระยะเวลาบัญชีติดต่อกัน ไม่ได้รับสิทธิทางภาษีตามพระราชกฤษฎีกาอื่น และไม่ได้ใช้ในกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีตามกฎหมายส่งเสริมการลงทุน กฎหมายเพิ่มขีดความสามารถในการแข่งขัน หรือกฎหมายเขตพัฒนาพิเศษภาคตะวันออก รายจ่ายซ่อมแซมให้คงสภาพเดิมไม่ได้สิทธิ วิธีใช้สิทธิในแต่ละรอบบัญชีเป็นไปตามประกาศอธิบดีที่ออกตามพระราชกฤษฎีกานี้ สิทธิด้านใบกำกับภาษีอิเล็กทรอนิกส์อธิบายไว้ในบทความเรื่อง e-Tax Invoice ของเรา

ตัวอย่าง D: บริษัทที่เสียภาษีอัตราร้อยละ 20 จ่ายค่าบริการ e-WHT ให้ธนาคาร 24,000 บาทในปี 2569 และซื้อโปรแกรมเชื่อมระบบบัญชีกับธนาคารใหม่ 360,000 บาท ซึ่งเข้าเงื่อนไขมาตรา 6 รายจ่ายที่ได้ยกเว้นเพิ่มรวม 384,000 บาท มีผลลดภาษีได้สูงสุด 76,800 บาท ตลอดช่วงที่ใช้สิทธิ ส่วนโปรแกรมยังหักค่าตัดจำหน่ายตามปกติด้วย จังหวะการใช้สิทธิในแต่ละปีต้องเป็นไปตามประกาศอธิบดี และกิจการที่ขาดทุนจะได้ประโยชน์เมื่อมีกำไรในรอบที่ใช้สิทธิเท่านั้น

• พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 808) พ.ศ. 2569 ราชกิจจานุเบกษา 12 ต.ค. 2569 (PDF)

7) แผนเริ่มใช้ e-WHT ใน 6 ขั้น

ลำดับที่ใช้ได้กับกิจการทั่วไป: (1) แยกรายการจ่ายประจำ 12 เดือนย้อนหลังตามประเภทเงินได้ เพื่อดูว่ารายการใดเข้าอัตรา 1% (2) เลือกธนาคารจากรายชื่อผู้ให้บริการที่กรมสรรพากรอนุมัติ และขอรูปแบบไฟล์ รหัสเงินได้ และค่าบริการเป็นลายลักษณ์อักษร (3) ปรับทะเบียนผู้รับเงินให้มีเลขผู้เสียภาษี 13 หลัก เลขสาขา และประเภทผู้รับ (4) ทดสอบไฟล์กับรายการจำนวนน้อยก่อน แล้วตรวจว่าผู้รับเห็นข้อมูลในระบบกรมสรรพากร (5) แจ้งคู่ค้าว่าจะไม่ได้รับหนังสือรับรองแบบเดิมสำหรับรายการ e-WHT (6) กระทบยอดรายงานธนาคารกับบัญชีแยกประเภทและแบบ ภ.ง.ด. ของรายการที่ยังยื่นตามปกติทุกเดือน

เก็บรายงาน e-WHT ของธนาคาร คำสั่งจ่าย และเอกสารประกอบการจ่ายไว้เป็นส่วนหนึ่งของบัญชีพิเศษแสดงการหักภาษี ณ ที่จ่าย ซึ่งคู่มือกรมสรรพากรระบุให้เก็บไว้ไม่น้อยกว่า 5 ปี ณ สำนักงานที่จ่ายเงิน และวางแผนก่อนสิ้นปี 2570 ว่าหากมาตรการไม่ได้ขยายต่อ รายการเดียวกันจะกลับไปใช้อัตราปกติตั้งแต่ 1 มกราคม 2571

• •รายการที่ควรย้ายก่อน: ค่าบริการ ค่าเช่า และค่าวิชาชีพที่จ่ายประจำให้คู่ค้าในไทย
• •รายการที่ต้องตรวจก่อนย้าย: จ่ายให้มูลนิธิ สมาคม หรือหน่วยงานที่ได้รับยกเว้นภาษี
• •รายการที่ไม่ได้ประโยชน์ด้านอัตรา: เงินเดือน ค่าขนส่ง และเงินที่จ่ายไปต่างประเทศ