ภาษี / Pillar 2
Pillar 2 กับ Thailand Top-up Tax 2570: MNE รายได้เกิน 750 ล้านยูโรต้องยื่น GloBE Information Return ภายใน 15 เดือน
พระราชบัญญัติภาษีเสริมของกลุ่มบริษัทข้ามชาติ พ.ศ. 2570 นำหลัก GloBE Rules ของ OECD Pillar Two เข้ามาบังคับใช้ในไทยเต็มรูปแบบ กลุ่ม MNE ที่มีรายได้รวมของกลุ่ม (Consolidated Revenue) 750 ล้านยูโรขึ้นไปใน 2 จาก 4 รอบบัญชีล่าสุด ต้องคำนวณอัตราภาษีที่แท้จริง (ETR) ของแต่ละเขตอำนาจ หากต่ำกว่า 15% จะเกิด top-up tax ผ่านกลไก QDMTT ในไทย IIR ที่บริษัทแม่ และ UTPR สำรอง GloBE Information Return ต้องยื่นภายใน 15 เดือนหลังปิดงวด (18 เดือนสำหรับปีเปลี่ยนผ่าน 2570)
1) ใครเข้าข่ายและ De Minimis Exclusion
MNE ที่มี Consolidated Revenue 750 ล้านยูโรขึ้นไป เข้าข่าย GloBE ทันที เว้นเข้าข่าย De Minimis Exclusion (รายได้ต่ำกว่า 10 ล้านยูโรและ GloBE Income ต่ำกว่า 1 ล้านยูโรในเขตอำนาจนั้น) กองทุนบำเหน็จ กองทุนอสังหาริมทรัพย์และ International Shipping Income ได้รับยกเว้นเป็นชั้น
2) การคำนวณ Effective Tax Rate รายเขตอำนาจ
ETR = Covered Taxes ÷ GloBE Income แยกรายเขตอำนาจ ต้องปรับปรุงกำไรทางบัญชีตามมาตรฐาน IFRS/TFRS เอา Deferred Tax Expense ที่ไม่เกิน 5 ปี และ Substance-based Income Exclusion (10% ของ payroll + 8% ของ tangible asset ลดลงเป็น 5% ภายใน 10 ปี) มาลดฐาน
3) กลไก QDMTT ในไทยและลำดับการเก็บ
ไทยเลือกใช้ Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT) เก็บก่อน IIR/UTPR ของประเทศแม่ ทำให้รายได้ภาษีอยู่ในไทย MNE ที่ได้รับสิทธิ BOI CIT-exemption อาจต้องจ่าย top-up เพื่อให้ ETR ถึง 15% ทีมสรรพากรออกคู่มือ MAP หากมีข้อพิพาทเขตอำนาจซ้อน
4) การยื่น GIR และ Safe Harbours
GloBE Information Return (GIR) เป็นแบบเดียวใช้ทั่วโลก ยื่นในเขตอำนาจของ UPE หรือ Designated Filing Entity ประเทศที่มี exchange agreement รับได้ ไทยเข้าร่วม CTS ของ OECD Transitional CbCR Safe Harbour ใช้ได้ 3 ปีแรก หาก CbCR ผ่านการทดสอบใดใน 3 ข้อ (De Minimis, Simplified ETR, Routine Profits) จะได้รับการยกเว้น top-up
5) ผลกระทบต่อ BOI และแนวทางปรับสิทธิ
สำนักงาน BOI ประกาศ Investment Promotion Enhancement Scheme ให้ MNE ที่ต้องจ่าย top-up สามารถขอทดแทนเป็น cash grant ต่อยอด R&D หรือ workforce upskilling ผู้ประกอบการต้องเตรียม cost tracking แยกระหว่าง promoted กับ non-promoted activity ให้ชัดเจนก่อนสิ้นงวด 2570
สรุป
แพ็กเกจ Pillar 2 Readiness ของเราครอบคลุมประเมิน scope ทดสอบ Safe Harbour คำนวณ ETR ต่อเขตอำนาจ ตั้งบัญชีรับ QDMTT และยื่น GIR ผ่าน Thai Revenue e-Filing เริ่มต้น 380,000 บาทสำหรับ MNE 3 เขตอำนาจ พร้อมทีม CPA และทนายภาษีระหว่างประเทศ
ปรึกษาทีมเราฟรีคำถามที่พบบ่อย
MNE ที่มี UPE ในสิงคโปร์บังคับใช้เมื่อไหร่?+
สิงคโปร์บังคับ IIR/DTT ตั้งแต่ปี 2568 ไทยเก็บ QDMTT ก่อน IIR สิงคโปร์ ทำให้รายได้อยู่ในประเทศแหล่งกำเนิด
BOI CIT-exemption ยังใช้ประโยชน์ได้ไหม?+
ยังใช้ได้ แต่ต้องบวก top-up ให้ ETR ถึง 15% สำหรับกลุ่ม MNE ขนาดใหญ่ ควรพิจารณาสิทธิ non-tax เป็นหลัก
โทษกรณียื่นล่าช้า?+
ปรับสูงสุด 1 ล้านบาทและ 1% ของ top-up ต่อเดือน สูงสุดไม่เกิน 5% ตามประกาศกรมสรรพากร 2570/1
บทความที่เกี่ยวข้อง
ดูทั้งหมด →5 ข้อผิดพลาดยอดฮิตของ SME ที่ทำให้ถูกเรียกตรวจสอบภาษี
รวมกรณีศึกษาจริงจากทีมของเรา พร้อมวิธีป้องกันก่อนสรรพากรเข้าตรวจ ครอบคลุมทั้ง VAT ภาษีหัก ณ ที่จ่าย และภาษีเงินได้นิติบุคคล
BOI Tax Holiday: แยกบัญชี BOI/Non-BOI ให้ถูก มิฉะนั้นเสียสิทธิยกเว้นภาษีทั้งใบ
หลักการแยกรายได้-รายจ่าย-สินทรัพย์ระหว่างกิจการ BOI และ Non-BOI ตามประกาศ ป.42/2543 พร้อม checklist ยื่น ROJ ประจำปี
ได้หนังสือ ตส.4 จากสรรพากร: 72 ชั่วโมงแรกต้องทำอะไรบ้าง
Playbook เมื่อบริษัทได้รับหนังสือเรียกตรวจ ตั้งแต่การอ่านฐานอำนาจ การขอเลื่อน การเตรียมเอกสาร จนถึงการวางกลยุทธ์สู้