ภาษี / International
Pillar Two 15% ในไทย: BOI ยังคุ้มไหมสำหรับกลุ่ม MNE รายได้เกิน €750M
หลังกระทรวงการคลังผลักดัน พ.ร.ก. ภาษีส่วนเพิ่ม พ.ศ. 2567 ผ่านสภา บริษัทลูกในไทยของกลุ่มข้ามชาติที่มีรายได้รวมทั่วโลกไม่น้อยกว่า 750 ล้านยูโรใน 2 ใน 4 ปีย้อนหลัง ต้องคำนวณ Effective Tax Rate (ETR) รายเขตอำนาจ ถ้าต่ำกว่า 15% ประเทศไทยจะเก็บ Top-up Tax เพิ่มจนถึงเส้น 15% ผ่านกลไก QDMTT ทำให้สิทธิ BOI ที่เคยได้ CIT 0% กลายเป็น CIT 15% ทันที บทความนี้เขียนจากงานวิเคราะห์กลุ่ม MNE ญี่ปุ่นและเกาหลี 6 รายในไตรมาส 4/2569
ใครเข้าเกณฑ์บ้าง
เกณฑ์ตั้งต้นคือรายได้รวมของ Ultimate Parent Entity (UPE) ตามงบการเงินรวม ถ้ากลุ่มยังไม่ถึง 750M EUR แต่กำลังโตเร็ว ทีมภาษีควรจำลอง scenario ล่วงหน้า 2 ปี
- •MNE ที่มี UPE ในประเทศที่ประกาศ IIR (เช่น ญี่ปุ่น เกาหลี EU) — ไทยเก็บ QDMTT ก่อน UPE
- •MNE ที่ UPE อยู่ในสหรัฐฯ ยังไม่มี IIR — ไทยเก็บ QDMTT ไว้ก่อนเช่นกัน
- •กลุ่มธุรกิจครอบครัวไทยที่ไม่มีบริษัทแม่ต่างประเทศ ไม่เข้าเกณฑ์
คำนวณ ETR แบบ Pillar Two
ETR = (Covered Taxes ปรับปรุง) ÷ (GloBE Income ปรับปรุง) ต่อเขตอำนาจ ไม่ใช่ต่อบริษัท ทำให้บริษัท BOI ที่ CIT = 0 ต้องเฉลี่ยกับบริษัทในเครือที่จ่าย CIT 20% ถ้าค่าเฉลี่ยยัง < 15% ส่วนต่างคือ Top-up Tax
ต้องรวม Deferred Tax ตาม GloBE (จำกัดเพดาน 15%) และตัดรายการที่ไม่ใช่ tax เช่น พนักงานหุ้น
Substance-based Income Exclusion (SBIE)
GloBE ยอมให้หักฐาน income บางส่วนตามค่าจ้างพนักงานและมูลค่าทรัพย์สินถาวรในเขตอำนาจ ปีเริ่มต้นให้หัก 10% ของค่าจ้าง + 8% ของ tangible assets และจะลดลงเรื่อยๆ จนเหลือ 5% ในปีที่ 10 ทำให้โรงงานที่มีคนงานเยอะและเครื่องจักรมากได้ประโยชน์กว่าธุรกิจดิจิทัลไร้สินทรัพย์
BOI ปรับกลยุทธ์อย่างไร
BOI ออกประกาศ 15/2567 เพิ่มมาตรการชดเชย เช่น เงินอุดหนุน R&D ตรง (cash grant) และเครดิตค่าฝึกอบรม ซึ่งไม่ถูกกวาดโดย GloBE เพราะเป็น 'Qualified Refundable Tax Credit'
แนะนำให้ตรวจสอบว่าใบส่งเสริมปัจจุบันอนุญาตให้ปรับเป็นสิทธิใหม่ได้หรือไม่ ก่อนยื่นคำขอปรับสิทธิภายในกำหนด 30 มิ.ย. 2570
การรายงานและกำหนดเวลา
GloBE Information Return (GIR) และ Top-up Tax Return ต้องยื่นภายใน 15 เดือนหลังปิดงบ (ปีแรก 18 เดือน) โทษปรับกรณีไม่ยื่น 1% ของ Top-up Tax แต่ไม่เกิน 1 ล้านบาทต่อรอบ
สรุป
MNE ในไทยควรรัน Pillar Two Impact Assessment ให้เสร็จภายในไตรมาส 1/2570 เพื่อประเมินว่าสิทธิ BOI ที่เหลือคุ้มค่าจริงกี่ปี และจำเป็นต้องขอปรับสิทธิเป็น cash grant หรือไม่ — ทีมของเรารับทำแบบจำลอง ETR รายเขตอำนาจ พร้อมนำเสนอต่อคณะกรรมการภายใน 3 สัปดาห์
ปรึกษาทีมเราฟรีคำถามที่พบบ่อย
ถ้ากลุ่มเรารายได้ 500M EUR ต้องเตรียมอะไรไหม+
ยังไม่ต้องยื่น GIR แต่ควรตั้งระบบเก็บข้อมูล Covered Taxes ต่อเขตอำนาจไว้ก่อน เพราะเกณฑ์ 750M ใช้ค่าเฉลี่ยย้อนหลัง 2 ใน 4 ปี
BOI 8 ปี ยังคุ้มไหม+
คุ้มเฉพาะกิจการที่มี SBIE สูง (โรงงาน คนงานเยอะ) เพราะได้หักฐานตามค่าจ้างและสินทรัพย์ก่อนคำนวณ Top-up
บทความที่เกี่ยวข้อง
ดูทั้งหมด →5 ข้อผิดพลาดยอดฮิตของ SME ที่ทำให้ถูกเรียกตรวจสอบภาษี
รวมกรณีศึกษาจริงจากทีมของเรา พร้อมวิธีป้องกันก่อนสรรพากรเข้าตรวจ ครอบคลุมทั้ง VAT ภาษีหัก ณ ที่จ่าย และภาษีเงินได้นิติบุคคล
BOI Tax Holiday: แยกบัญชี BOI/Non-BOI ให้ถูก มิฉะนั้นเสียสิทธิยกเว้นภาษีทั้งใบ
หลักการแยกรายได้-รายจ่าย-สินทรัพย์ระหว่างกิจการ BOI และ Non-BOI ตามประกาศ ป.42/2543 พร้อม checklist ยื่น ROJ ประจำปี
ได้หนังสือ ตส.4 จากสรรพากร: 72 ชั่วโมงแรกต้องทำอะไรบ้าง
Playbook เมื่อบริษัทได้รับหนังสือเรียกตรวจ ตั้งแต่การอ่านฐานอำนาจ การขอเลื่อน การเตรียมเอกสาร จนถึงการวางกลยุทธ์สู้